美国企业从全球最低税率协议中获得部分缓征——《华尔街日报》

财政部长珍妮特·耶伦曾将2021年的税收协议誉为国际合作的成就。图片来源：阿吉特·索兰基/美联社华盛顿——美国企业从全球最低税协议的两项条款中获得减免，这些调整将推迟或减少它们需向外国缴纳的税款。

根据财政部谈判达成的最新协议，在外国可以对任何被认为在美国缴税过少的美国公司开征新税之前，企业将获得额外一年的缓冲期——延至2026年。此外，去年《通胀削减法案》核心内容的清洁能源税收抵免，将以比部分企业担忧的更有利方式计算，为正在形成的税收抵免交易市场提供确定性。

主导谈判的经济合作与发展组织周一在各国协商后，于技术指南中详细说明了这些变更。

2021年底，美国与约140个司法管辖区达成协议，对跨国企业在各运营国实施15%的最低税率。包括财长耶伦在内的谈判代表盛赞该协议是国际合作的里程碑成果，也是遏制企业避税的堡垒。

但实施进程缓慢且混乱。

15%的最低税率必须在各国和企业间保持计算一致性，这要求对收入和税收进行明确定义。由此产生了一系列技术性规则，包括周一发布的91页更新文件。

日本、韩国和欧盟成员国等部分国家正依据协议推进最低税率改革，但美国并未跟进。拜登政府去年在民主党控制的国会推动改革未果。如今掌控众议院的共和党人反对该协议，称其为全球税收投降。

美国现行政策包括2017年制定的针对美企海外收入的10.5%最低税，以及去年通过的对大企业全球收入征收的15%最低税，但两者均不符合全球协议。因此经合组织敲定规则之际，美国正寻求使其国内制度与国际框架接轨。

“美国虽未正式采纳这些规则，但显然仍能对规则调整施加影响以适应其诉求，“华盛顿智库税收基金会主席丹尼尔·邦恩表示。该组织主张降低税率并简化税制。

据无党派的国会联合税务委员会估算，若其他国家推进改革而美国停滞不前，未来十年美国可能因实施范围不足而损失1220亿美元财政收入。

周一发布的部分指导意见针对的是定于2025年生效的一项条款，名为"低税利润规则”(Undertaxed Profits Rule, 简称UTPR)。该规则旨在确保总部位于协议非缔约国的企业仍需缴纳15%的税率。

经济合作与发展组织(OECD)于周一详细说明了这些修改。图片来源：Francois Mori/Associated Press根据UTPR规定，外国政府可以审查企业在各国的实际税率，若未达15%则有权补征税款。例如法国若发现某美国科技公司向美国缴纳10%税率，便可要求其向法国补缴差额。周一的指导意见将这项规则在税率不低于20%的国家推迟至2026年实施。美国企业所得税率为21%，这一延期为国会争取时间在2025年与其他即将到期的税收条款统筹处理。

“设立安全港机制是合理的，这能让立法程序不同的辖区获得调整时间，“OECD税收项目负责人Manal Corwin表示。

国会共和党人反对这项全球协议，认为其变相让渡美国税基，并警告这将导致美国企业税负加重，资金流向外国。国会税务起草委员会的共和党高层周一表示UTPR仍不具备可操作性，警告该规则将刺激企业将投资转移至海外。

“若其他国家通过UTPR威胁美国就业和税收，国会将被迫采取更多补救措施保护美国利益，“众议员Jason Smith（密苏里州共和党）和参议员Mike Crapo（爱达荷州共和党）联合声明称。

周一的第二项重大决策涉及税收抵免的处理方式。根据经合组织规定，常规税收抵免（如研发税收抵免）被视为减税措施。因此，使用此类优惠的企业可能将其税率降至15%的最低标准以下。由于美国税率较低导致需向其他国家缴纳更高税款，企业实际上丧失了税收抵免的益处。

美国立法者提出反对意见，认为该协议削弱了国会提供税收激励的能力。周日的指导意见未改变研发税收抵免的现状，但承认有必要针对《通胀削减法案》中价值数千亿美元的可交易税收抵免作出调整——这些抵免可由无税负的可再生能源开发商出售给寻求税收减免的企业。

这个新兴市场中，大企业可能以每美元抵免支付90至95美分的价格进行交易。协议更新为包括《通胀削减法案》抵免在内的所有可交易税收抵免制定了规则。对于买方而言，美国税收抵免将被视为仅以净收益（抵免额与购买价之差）作为减税依据。

这将增强企业购买抵免的信心，确保其在使用时不致因税率过低而引发外国征税。

财政部表示欢迎该指导意见，并明确《通胀削减法案》的可转让抵免将视同可退税抵免处理，企业可将其兑换为现金。

“该指导意见明确，购买可转让抵免通常不会触发全球最低税执行规则，开发这些绿色项目同样不受影响，“乔治城大学法学教授伊泰·格林伯格表示，他曾在2021年担任政府税收协议首席谈判代表。

普华永道会计师事务所的帕特·布朗表示，即使有了新规，一些建设能产生大量IRA税收抵免项目的公司仍会发现税率低于15%，因此需缴纳抵消优惠的外国税款。

“这种确定性非常受欢迎，“他说，“结果虽积极，但并未大获全胜。”

保罗·汉农对本文亦有贡献。

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本文发表于2023年7月18日印刷版，标题为《美国企业赢得全球税收缓刑》。