带朋友乘游艇算应税赠与吗？——《华尔街日报》

美国最高法院大法官克拉伦斯·托马斯（左）与达拉斯亿万富翁哈兰·克罗（右）。图片来源：埃里克·李/CNP/Zuma Press；克里斯·古德尼/彭博新闻税收影响着美国人生活的方方面面。以最高法院大法官克拉伦斯·托马斯从其长期好友、达拉斯亿万富翁及政治捐款人哈兰·克罗处所获利益引发的争议为例。

据ProPublica报道，克罗为托马斯提供了私人飞机和游艇上的奢华旅行，为其侄孙支付了私立学校学费，并购买并修缮了其母亲的住宅，同时允许她终身居住。      

这些利益引发了关于司法道德与信息披露的重要问题，同时也凸显了一个鲜少受关注的领域：美国赠与税。这类税收通常由赠与人（如克罗）在向受赠人（如托马斯）转移现金、资产或价值时承担。

4月24日与5月17日，参议院财政委员会主席罗恩·怀登（俄勒冈州民主党人）向克罗发送信函，要求提供利益细节以评估其税务合规性（其中一封信承认学费可免税）。5月8日，克罗律师回函辩称，个人款待不适用赠与税，且购房行为不构成赠与。

需要缴纳哪些赠与税（如有）？这需要克劳、他的律师或许还有美国国税局来厘清。普罗考尔罗斯律师事务所为高净值人士提供咨询服务的律师安德鲁·卡岑斯坦表示：“税法中有许多具体规则，允许人们在免缴赠与税的情况下向他人提供价值。“这场争议可能会引发关于个人慷慨行为涉税问题的疑问。以下是需要了解的更多信息。

什么是赠与税？

美国赠与税于1924年作为遗产税的配套措施出台，旨在防止富裕美国人在生前将资产转移给他人以缩减应税遗产规模。当赠与金额超过终身免税额时即触发该税种，该免税额同时适用于个人生前赠与总额与身后遗留资产。目前最高税率为40%，且纳税义务由赠与人而非受赠人承担——这是许多人并不了解的事实。

2023年，赠与税与遗产税的合并免税额为个人1292万美元，已婚夫妇2584万美元。终身免税额根据通胀指数调整，因此除最富裕群体外，该政策实质上免除了联邦赠与税和遗产税。

哪些行为构成赠与？

根据法律规定，通常指以"低于充分对价"转让现金、资产或价值的行为。“对价"通常指金钱，但也可能是其他资产。

因此，若你给孙辈开具1万美元支票，即构成赠与。若你以低于实际价值的价格将企业出售给子女，差价部分可能被视为赠与。不过，税法允许正常的商业折扣，如同商家提供的商品促销优惠。

除了终身免税额外，还有其他赠与税豁免政策吗？

是的，而且非常实用。每个人每年都可以向他人（无论是否有亲属关系）进行免税赠与。2023年的限额为每位赠与者对每位受赠者17,000美元。因此，一对夫妇如果有两个已婚子女和三个孙辈，今年可以向这七位亲属赠与总计238,000美元的免税礼物，还可以向其他任意数量的个人各赠与34,000美元。对于低于17,000美元门槛的年度赠与，无需提交赠与税申报表。

如果夫妻一方拥有大部分共同资产，则该配偶可以赠与合并后的34,000美元豁免额。这被称为“赠与分割”，虽然无需缴税，但仍需提交709表格赠与税申报表。

此外，纳税人可以将最多五年的年度赠与集中起来，存入某人的529教育储蓄计划（例如为孩子）。利用这一条款，奥巴马夫妇在2008年为两个女儿的529计划共计存入240,000美元。虽然无需缴税，但也需要向美国国税局报告。

如果我今年给女儿25,000美元帮她买房会怎样？

如果一次性赠与，在许多情况下，您需要向美国国税局提交709表格赠与税申报表。其中17,000美元可以算作免税年度赠与，剩余的8,000美元将从您的1,292万美元终身免税额中扣除。

但如果你今年赠送不超过17,000美元，剩余部分在明年初赠送，就可以避免申报。或者如果子女已婚，你可以将礼物分赠给子女及其配偶，以保持在限额内。

我喜欢邀请亲友乘坐我的游艇出海，每人花费超过17,000美元。这种招待是否需要缴纳赠与税？

哥伦比亚大学荣休教授迈克尔·格雷茨和波士顿学院教授詹姆斯·雷佩蒂两位著名税务学者认为，很可能不需要。不过目前几乎没有直接针对此类情况的判例。

两位教授都指出，招待行为与应税赠与的关键区别在于赠与人是否在场。格雷茨表示：“如果你全程参与游艇之旅，这就不是赠与，而是聚会。”

但雷佩蒂补充说，如果你为他人提供游艇之旅但本人不参与，则可能构成应税赠与。

如果我送给妻子贵重珠宝，或为儿子购买汽车会怎样？

配偶之间的财产转移通常免税（双方均为美国公民时）。

汽车的税务处理需视情况而定。若你负有法定抚养义务，购车可能被视为抚养支出而免缴赠与税。

若儿子已是经济独立的成年人，购车款的前17,000美元可视为年度赠与免税额，超出部分将计入终身免税额——除非你通过特殊安排规避。许多纳税人可能忽视这些规定。

虽然国税局很少审计此类事项，但确有先例。在律师卡岑斯坦某位富豪客户的审计中，稽查员要求调阅20年间所有向家庭成员支付超过5,000美元的支票记录。

还有其他赠与税豁免吗？

是的。支付他人的学费或大量医疗账单不受赠与税限制。但为了符合条件，这些款项必须直接支付给学校或医疗服务提供者。

联系劳拉·桑德斯，邮箱：[email protected]

刊登于2023年5月20日印刷版，标题为《什么算作应税赠与？》。