国会向无法无天的国税局拨款800亿美元——《华尔街日报》

经过近八个月的审议，美国国税局终于发布了一份内容简略的计划，说明将如何运用国会2022年拨付的800亿美元追加资金。纳税人应当警惕国税局关于"用这笔资金确保更公平合法执行税法"的承诺——这份措辞含糊的报告仅有的几处细节表明，国税局企图用新获资金推行税法中已被法院去年两次裁定为非法的条款。国会应当停止为国税局的非法目的提供资金。

在这份150页报告中，国税局明确列出的少数具体行动项之一，是对参与"列名交易"的纳税人实施税务处罚。所谓列名交易，是指国税局认定为易引发税务舞弊的行为。目前这类交易包括36种，过去二十年间国税局仅通过官网和纳税人通知单进行公示。尽管纳税人从未有机会表达异议，国税局仍强制实施这些通知并将其作为法律依据。由于这些通知未经正规审查程序成为法规，依法不得强制执行，本应不具备约束力。

国会仅通过了法定规则，要求参与列名交易的纳税人必须遵守以避免处罚。相关纳税人需在纳税申报表附披露声明，并向避税分析办公室邮寄声明副本。任何步骤出现疏漏，每笔交易至少罚款1万美元——即使未欠缴税款或实施避税行为也照罚不误。

对于这一罚款，不存在善意辩护的余地，这意味着纳税人除了质疑罚款的合宪性外别无他法。即使是简单的错误——比如将表格副本寄错至国税局的不同办公室——也可能招致数万美元的罚款。

但国会实际上从未明确界定何种交易属于"列名交易"，而是由国税局和财政部自行决定。国税局欣然接受了这一职责。例如，通过国税局通知确立的联合保护地役权交易，即纳税人通过限制土地用途换取慈善税收减免的交易。这是税法第170(f)条中经国会认可的法律行为，但国税局在未经国会或纳税人参与的情况下，单方面决定将其纳入列名交易处罚范围。

尽管国会从未通过立法界定何为避税交易，但法院已裁定国税局若未遵守《行政程序法》关于拟议法规公示和征求意见的要求，则无权执行该处罚机制。今年已有两次，法院因国税局通知未遵循正确的法规颁布程序而推翻了该处罚制度。

在去年美国税务法院以15比2的压倒性判决驳回的一起典型案例中，国税局试图依据2017年才发布的通知，对某公司2014年保护地役权交易中的披露不当行为进行处罚。美国第六巡回上诉法院去年在另一起涉及雇主寿险计划的列名交易案件中再次作出类似裁决。国税局罔顾这些司法判决仍坚持执行该制度，实属违法行为。国会在未确保该机构合法使用现有资金的情况下，不应再为其拨付新资金。

美国国税局关于列明交易的所有规定均未经过公示和评议程序。除非纳税人愿意投入昂贵的法律诉讼，否则现行制度允许国税局仅因简单的披露错误就轻松收取1万美元罚款，而那些完全未申报列明交易的纳税人反而可能未被察觉。诸如全国纳税人联盟等纳税人权益组织指出，这些通知赋予国税局在判定何为滥用税收行为时过大的自由裁量权。缺乏公示和评议程序使国税局脱离了民主问责机制。

除非国税局对其列明交易制度遵循正当程序，否则国会需要介入，阻止国税局滥用纳税人税款通过非法审计骚扰纳税人。

尼克斯先生是乔治城大学法学院税法专业学生。

1月10日，华盛顿美国国税局总部。图片来源：曼德尔·恩甘/法新社/盖蒂图片社刊载于2023年4月29日印刷版，标题为《国会向失控的国税局拨款800亿美元》。