国会通过了一项无人能懂的税收法案 - 《华尔街日报》

一个公平高效的税收体系，至少应让纳税人能通过查阅公开法规确定应缴税额。然而美国在2023年初实施的新税种——账面最低税（又称企业替代性最低税）却大相径庭。设立该税种的法案措辞模糊，且美国国税局尚未发布明确细则，导致适用企业完全无法计算应纳税额。

由于缺乏清晰税则，国税局可在审计期间随时制定新规。这不仅危险地扩张了国税局的权力，更对纳税人造成不公待遇——这与优良税法的宗旨背道而驰。这种做法甚至可能违宪：模糊的规则剥夺了纳税人的正当程序权利，而将税法定义权下放给行政机构，更是国会放弃其立法职责的表现。

该税种通过民主党去年8月提出的《通胀削减法案》设立，对企业财务报表收入征收15%的最低税。其计税基础"账面收入"本应由民间会计组织财务会计准则委员会（FASB）定义，但新税法却包含数十项偏离FASB标准的例外条款，使企业完全无法预测国税局将如何解释执行。

该税制已实施两月，财政部与国税局发布的计税指引却寥寥无几。目前唯一明确的是免税合并交易同样适用账面最低税免税政策。这份仅50页的非强制性通知大多复述法案既有条款，对合并交易部分免税等重要情形均未解答。国税局坦言不知如何处理，正就此及其他数十项问题公开征询意见。

情况糟糕到纳税人现在在美国律师协会会议上质疑国税局法律顾问，试图就如何根据新税法计算公司税务责任获得一些答案。财政部在其官方网站上承认，它不知道公司如何确定其税务责任：“财政部和国税局继续就公司如何确定其应纳税款制定指导方针。”

大公司在其财务披露中只能重复这种说法。2月份，AT&T向股东披露，“根据未来的监管指导，我们目前不认为CAMT会对我们2023年的税务责任产生重大影响。”公司承认，指导方针有可能在一夜之间改变其税务责任。

这造成了经济扭曲，使公司无法规划其税务责任。从法律上讲，如果公司在税款到期时无法确定其税务责任，他们可以在法庭上对该税提出质疑。国税局在审计期间未经纳税人事先通知就采取税务立场的权力，使得该税具有任意性和不合理性，这是违反正当程序的传统标志。

该税不能简单地使用FASB的账面收入规则。这将是对未经选举的会计师团体进行征税权力的违宪授权。这种情况看起来类似于谢克特家禽公司诉美国案（1935年），在该案中，最高法院推翻了国会将价格固定法律授权给私营行业领导人的做法。现任最高法院已经对机构权力持怀疑态度，而国会将税务规则外包给没有国会监督的第三方将引起法院的审查。

税法不应任由国税局解释或财务会计准则委员会随意决定。如果国会不愿制定明确的规则，法院首先应裁决这项税收本身是否合宪。

新颁布的企业最低税制度存在严重缺陷。无论是财政部还是受其影响的企业，都无从计算应纳税额，这赋予国税局在审计和诉讼期间制定新规的空前权力。国会应当重新修订该税法以明确条款，或至少推迟实施直至国税局出台清晰规则。

尼克先生现于乔治城大学法律中心研习税法。

1月10日华盛顿国税局总部。图片来源：曼德尔·南安/法新社/盖蒂图片社刊载于2023年3月10日印刷版，标题为《国会通过了一项无人能懂的税法》。