《华尔街日报》：细则让一位遗孀损失了46.4万美元的税收减免

图片来源：Kiersten Essenpreis慈善捐赠者请注意：一位寡妇因捐赠文件缺少几个关键词，失去了向博物馆捐赠46.4万美元的税收减免资格。

近期税务法院对阿尔布雷希特诉税务局长一案的裁决再次提醒人们，慈善捐赠抵税的标准往往极为严苛。

圣路易斯Thompson Coburn律师事务所律师劳伦斯·卡岑斯坦表示：“由于滥用行为频发，相关规定已变得更加严格，美国国税局也在积极执法。“他经常为慈善捐赠计划提供法律咨询。

本案基本情况如下：多年来，玛莎·阿尔布雷希特与丈夫收藏了大量美洲原住民珠宝和手工艺品。2014年底，已成为寡妇的阿尔布雷希特女士向新墨西哥州圣达菲著名的印第安艺术博物馆捐赠了约120件藏品。

在2014年的纳税申报表中，阿尔布雷希特女士为这批捐赠申请了463,676美元的慈善捐赠抵税。虽然当年她的收入不足以全额抵扣，但法律规定剩余金额可在未来五年内结转使用。随申报表附有一份五页的捐赠契约，详细说明了捐赠内容。

契约中声明该赠与不可撤销且无条件。但阿尔布雷希特女士未能提供法律要求的"同期书面确认函”，即博物馆需明确说明她是否因捐赠获得了任何回报。

德克萨斯理工大学法学院的教授、知名税务博主布莱恩·坎普将这一要求称为"魔法语言条款”，尽管具体措辞可能有所不同。即使惠尔赖特博物馆未向阿尔布雷希特女士提供任何商品或服务，她仍需在提交纳税申报表前持有这份声明才能获得扣除资格。该条款自1994年由国会立法确立，旨在打击虚报和可疑的税务扣除。

尽管博物馆事后澄清未因捐赠提供任何回报，但缺失这份声明导致阿尔布雷希特女士全额扣除被驳回。税务法院法官特拉维斯·格里夫斯在[判决意见](https://casetext.com/case/albrecht-v-commr-of-internal-revenue-5 Tax)中表示认可其善意遵守的努力，但仍不符合法律严格规定。

阿尔布雷希特女士的代理律师、Plattner Schneidman Schneider & Jeffries律师事务所的格雷戈里·麦克纳布表示，当事人对判决不予置评并考虑上诉。尽管麦克纳布出庭辩护，但并未参与捐赠方案策划。

惠尔赖特博物馆发言人表示，其政策规定不讨论私人捐赠者相关事宜。

核心提示：对于慈善捐赠扣除（尤其是大额捐赠），严格遵守法律条文与精神至关重要。由于国会和国税局的多次修订，相关规则极为繁琐，但国税局稽查严格，容错空间往往极小。

以下是现行规则的要点。详情请参阅美国国税局出版物526和561关于慈善捐赠的内容。

现金捐赠

对于250美元以下的捐赠，捐赠人只需提供银行或类似记录，显示慈善机构名称、捐赠日期和金额即可满足要求——作废支票也算作有效记录。如果捐赠人有此类记录，则不需要慈善机构的收据，但保留收据是个好习惯。

这类捐赠不受"累计"限制。例如，如果某人每周给教堂写一张50美元的支票，每年捐赠1000美元，通常不需要教堂提供收据来申请扣除——尽管在审计时收据会有所帮助。

250美元及以上的现金捐赠要求更严格。捐赠人需要慈善机构提供声明，说明捐赠金额以及捐赠人是否获得了商品或服务作为回报。慈善机构的声明还必须说明除不计价的象征性物品（如马克杯）外，所提供商品或服务的价值。捐赠人只能扣除超出该价值的金额。

此外，250美元及以上的捐赠人必须在及时提交申报表前获得慈善机构的确认函，才能申请扣除。

250美元以下的财产捐赠

捐赠人必须保存记录，显示慈善机构名称、捐赠地点（如投放箱位置）、日期和金额，以及物品状况。（此处照片可能有帮助。）除非不切实际，否则捐赠人还需要慈善机构提供的收据。

财产捐赠，250-500美元

与250美元或以上的现金捐赠一样，捐赠者通常需要在提交纳税申报表之前持有慈善机构提供的书面声明，说明是否提供了商品或服务，如果提供了，其价值是多少。只有超过该金额的部分可以扣除。

慈善机构的确认信还必须描述捐赠的物品，例如“沙发”。但这份声明不需要对财产进行估值——这由纳税人自行决定。

财产捐赠超过500美元

除了遵守上述规定外，捐赠者还必须在IRS表格8283上报告他们何时获得该财产及其成本基础。

该表格及其说明中描述了其他要求。对于价值超过500美元的汽车、飞机和船只的捐赠，适用特殊规定。

此外，这些规定可能会将价值500美元或以上的类似财产的捐赠汇总，并适用更严格的要求。

假设一位艺术收藏家拥有三件雕塑，每件价值2000美元。如果她分别捐赠给三个博物馆，那么她总共捐赠了6000美元，可能需要按照下文所述进行估价，以扣除超过5000美元的捐赠。

财产捐赠超过5000美元

捐赠者必须遵守较低价值财产捐赠的规定，并且可能还需要获得合格的估价并将其附在纳税申报表上。

扣除限额

即使纳税人拥有捐赠的正确证明，根据捐赠者的收入、捐赠类型以及接收捐赠的慈善机构类型，扣除额可能会受到限制。

2022年，捐赠者向大学等公共慈善机构的现金捐赠可扣除其调整后总收入的60%。但向此类慈善机构捐赠增值股票可能仅限于AGI的30%。

如果因这些规则导致扣除受限，捐赠者通常可以结转超额部分并在最多五年内使用。

致信劳拉·桑德斯，邮箱：[email protected]

刊登于2022年7月23日印刷版，标题为《一个错误抹去了46.4万美元的扣除额》。